Издержки обращения (cost of sales; COS) — выраженные в денежной форме текущие затраты трудовых, материальных, финансовых и других видов ресурсов на осуществление торговой (торгово-посреднической, сбытовой) деятельности предприятия.
В настоящее время установлена следующая единая учетная номенклатура статей издержек обращения:
- расходы на перевозку;
- расходы на оплату труда;
- расходы на аренду и содержание основных фондов и нематериальных активов;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов;
- износ и содержание малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на хранение, сортировку, обработку, упаковку товаров в пределах норм естественной убыли во время перевозки, хранения и реализации;
- расходы на тару;
- отчисления на социальные мероприятия;
- расходы на обязательное страхование имущества;
- прочие расходы.
Издержки обращения характеризуются следующими основными показателями:
- абсолютной суммой издержек обращения. Этот показатель дает представление об объеме текущих затрат предприятия по торговой деятельности, но не позволяет судить об эффективности этих затрат;
- уровнем издержкоемкости торговой деятельности. Он определяется как отношение суммы издержек обращения к сумме товарооборота, выраженное в процентах. Уровень издержкоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности торгового предприятия, отражая долю его текущих затрат в цене реализуемых товаров;
- уровнем издержкоотдачи. Этот показатель является обратным по отношению к уровню издержкоемкости. Он характеризует объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения предприятия, т.е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;
- уровнем рентабельности издержек обращения. Он определяется как отношение суммы прибыли к сумме издержек обращения, выраженное в процентах. Уровень рентабельности издержек обращения является одним из важных показателей эффективности текущих затрат предприятия по торговой деятельности.
По отношению к изменению объема товарооборота издержки обращения подразделяются на две группы:
- переменные издержки, величина которых зависит от изменения объема товарооборота;
- условно-постоянные издержки, практически не зависящие от изменения величины товарооборота.
К переменным издержкам обращения относятся следующие их виды: транспортные расходы, сдельная заработная плата, расходы по операциям с тарой, проценты за пользование кредитами и займами и другие).
Условно-постоянные издержки обращения включают в себя: расходы на аренду и содержание зданий, амортизацию основных фондов, расходы на их ремонт, повременную заработную плату, внутрихозяйственные отчисления и др.).
В совокупности переменные и условно-постоянные издержки составляют общие издержки обращения. Существует также понятие предельных издержек. Предельными издержками обращения называются дополнительные или добавочные издержки, связанные с реализацией еще одной единицы товара. Понятие предельных издержек имеет стратегическое значение; здесь определяется величина тех издержек обращения, которую необходимо контролировать. Иначе говоря, предельные издержки отражают те издержки, которые придется осуществить торгового предприятию при реализации последней единицы товара, и одновременно они отражают те издержки, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема продаж на эту последнюю единицу товара.
Для принятия окончательного решения о целесообразности дальнейшего увеличения объема розничного товарооборота необходимо сопоставить сумму предельных издержек обращения с суммой дополнительных доходов, получаемых от продажи дополнительной партии товаров.
По способу калькуляции издержки обращения подразделяются на два вида: прямые и косвенные. Прямые расходы (затраты) непосредственно могут быть отнесены на определенный вид товара или товарную группу. Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на определенный товар или товарную группу. Косвенные издержки обращения в процессе калькулирования издержек обращения распределяются между отдельными группами товаров.