Бухгалтерский учет в банке (Bank Accounting) — это составная системы учета, состоит из совокупности правил, методик и процедур учета для выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации об операциях банка внешним и внутренним пользователям для принятия управленческих решений.

Систему учета составляет финансовый, управленческий и налоговый учет, основанные на единой информационной базе, но различаются между собой формой и периодичностью расчета данных. Каждый вид учета имеет собственную цель, назначение, круг пользователей учетной информации и играет свою роль в управлении банком.

Финансовый учет обеспечивает своевременное и полное отражение всех банковских операций и предоставление пользователям информации о состоянии активов, обязательств и результаты финансовой деятельности. На основе данных финансового учета составляется финансовая отчетность. Иногда финансовый учет называют внешним. Изменения в финансовом учете не влияют на налоговый учет.

Управленческий учет (внутрихозяйственный) ведется с целью обеспечения руководства банка и его подразделений оперативной финансовой и не финансовой информацией в определенной форме с целью планирования, оценки, контроля и использования своих ресурсов. Результаты управленческого учета используются банком для обеспечения внутренних потребностей в информации. Банки самостоятельно выбирают метод учета затрат и подсчетов себестоимости услуг, определяют содержание внутренней отчетности, а также сроки ее представления на различные уровни управления. При организации управленческого учета должна обеспечиваться идентичность информации и расчетов, осуществленных на основе финансового учета. В отличие от финансового учета, который регулируется законом и национальными или международными стандартами, управленческий учет ведут сами банки, учитывая особенности своей деятельности.

Налоговый учет осуществляется в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, которые требуют соблюдать налоговые органы страны. Налоговый учет банки ведут с целью накопления данных о доходах и расходах и используют для составления налоговой отчетности, формы, правила, порядок и срок подачи которой определяет Государственная налоговая администрация. Изменения в налоговом учете не влияют на финансовый учет.

Бухгалтерский учет в банке ведется непрерывно: с момента регистрации банка до его ликвидации. Банки самостоятельно выбирают систему и подсистемы бухгалтерского учета на основе потребностей управления банком, объема банковских операций и количества работников. Любая система учета должна обеспечить:

• соблюдение принципов бухгалтерского учета;
• его единую методологическую основу;
• взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета;
• хронологическое и систематическое отражение всех операций банка в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;
• накопление и систематизацию данных учета.

Полнота и достоверность операций в сфере учета зависит от учетной политики и внутренних процедур банка, проводимых в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами Национального банка.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в банках основываются на следующих принципах:

1. Полное освещение. Все банковские операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо исключений. Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций банка, которая может влиять на решения, принимаемые на ее основе.
2. Превалирование сущности над формой. Операции учитываются и раскрываются в отчетности в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только по их юридической форме.
3. Автономность. Активы и обязательства банка должны быть отделены от активов и обязательств собственников банка и других банков (предприятий).
4. Осмотрительность. Применение в бухгалтерском учете методов оценки, согласно которым активы и/или доходы не будут завышаться, а обязательства и/или расходы не будут занижаться.
5. Непрерывность. Оценка активов банка осуществляется на основе предположения, что его деятельность будет продолжаться длительное время.
6. Начисление и соответствие доходов и расходов. Для определения финансового результата отчетного периода нужно сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или оплаты денежных средств. При этом под доходами понимают увеличение экономической выгоды в течение учетного периода в виде поступления или увеличения капитала, за исключением увеличения, связанного с взносами акционеров. Под затратами понимают уменьшение экономической выгоды в течение учетного периода в виде выбытия или амортизации активов или возникновения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала и не является распределением между акционерами. Собственный капитал — это остаточная часть в активах банка после вычета всех обязательств.
7. Последовательность. Постоянное (из года в год) применение банком выбранной учетной политики. Изменение методов учета возможно лишь в случаях, предусмотренных международными стандартами и национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и требует дополнительного обоснования и раскрытия в финансовой отчетности.
8. Историческая (фактическая) себестоимость. Активы и пассивы учитываются приоритетно по стоимости их приобретения или возникновения. Активы и обязательства в иностранной валюте, за исключением немонетарных статей, должны переоцениваться в случае изменения официального валютного курса на отчетную дату.

Бухгалтерский учет в банке выполняет две основные функции:

1. Запись информации об операциях, которые выполняет банк, и возможность отразить их в агрегированном виде в балансовой и финансовой отчетности с целью использования в анализе и управлении.
2. Запись детальной информации о контрагентах каждой операции и параметры самих операций с целью получения отчетов по различным аспектам для внутреннего пользования и для предоставления отчетов о деятельности банка органам контроля и для расчета макроэкономических параметров денежно-кредитной статистики.

Ведение агрегированного учета с целью выполнения первой функции обеспечивается с помощью синтетического учета, то есть с использованием балансовых счетов (см. План счетов). Подробная информация о каждом контрагенте и каждой операции ведется на уровне аналитического учета — на аналитических счетах.

Регулирование бухгалтерского учета и отчетности в банках осуществляет Национальный банк, который с учетом общепринятой в международной практике системы учета разрабатывает и утверждает План счетов бухгалтерского учета Национального банка Украины, План счетов бухгалтерского учета банков Украины и другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для выполнения банками Украины.

(См. Банк, Учетная политика банка).