Аудиторские доказательства (audit evidence(s)) – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, финансовом состоянии и перспективах развития экономического субъекта.
Аудиторские доказательства базируются на документальных источниках, документации (первичных документах и регистрах) бухгалтерского учета, заключениях экспертов, результатах проведенных опросов, а также на сведениях из других источников.
Аудиторские доказательства могут быть внешними, внутренними и смешанными.
Внешние аудиторские доказательства получают от третьих лиц на основе письменного запроса и в результате встречных проверок. Они представляют наибольшую ценность и достоверность и обеспечивают надежность выводов аудитора.
Внутренние аудиторские доказательства получают путем изучения данных, содержащихся в документах внутреннего контроля экономического субъекта, анализа их соответствия и специальных опросов сотрудников.
Как правило, аудиторская фирма не ограничивается внутренними аудиторскими доказательствами, а, дополняя их внешними, пользуется смешанной системой аудиторских доказательств.
Источники получения аудиторских доказательств:
- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
- результаты анализа его финансово-хозяйственной деятельности;
- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками;
- бухгалтерская отчетность и др.
Основными требованиями к аудиторским доказательствам являются:
- необходимость – аудитор должен определить, какие доказательства необходимы для составления аудиторского заключения;
- обоснованность – доказательством являются данные первичных документов, учетных регистров, финансовых отчетов и других документов, содержание которых заверено подписями конкретных исполнителей;
- полнота – объем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля;
- правильность – требование наличия в доказательстве проверенных аудиторских данных.
Аудиторские доказательства могут быть получены при помощи:
- проверки арифметических расчетов экономического субъекта (пересчет);
- инвентаризации;
- оценки правильности соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
- проверки документов, в т.ч. их соответствия принятым нормативным документам и правилам оформления;
- устного опроса руководителей экономического субъекта, его работников и третьих лиц;
- прослеживания (сквозного контроля) всех документов, касающихся конкретных хозяйственных операций (договора с контрагентами, регистры синтетического и аналитического учета и т.п.);
- аналитических процедур, в первую очередь сравнения, детализации, элиминирования и т.п.;
- подготовки альтернативного баланса.
В международном стандарте аудита № 500 «Аудиторские доказательства» указано такое правило: доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:
- инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;
- наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
- запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
- подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
- пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;
- аналитические процедуры — анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.
Если были выявлены серьезные сомнения относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности, то аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. При невозможности получения таких доказательств аудиторское заключение модифицируют.
Глубокий и всесторонний анализ аудиторских доказательств повышает уровень аудиторских гарантий в правильности выводов и рекомендаций аудитора. Собранные аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения.