Классификация налогов (tax classification) – группировка налогов по видам. Обусловлена различными основами классификации:
- способом взимания налогов;
- субъектом-налогоплательщиком;
- характером применяемых ставок, налоговых льгот;
- источником и объектом налогообложения;
- органом, устанавливающим налоги;
- порядком введения налога;
- уровнем бюджета, в который зачисляется налог;
- целевой направленностью введения налога и пр.
Налоги по методу установления или способу взимания подразделяют на прямые и косвенные.
Налоги прямые взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Среди прямых налогов выделяют:
- реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.);
- личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность (подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, подвергаемое налогообложению).
Налоги косвенные (адвалорные налоги) взимаются через цену товара и вытекают из фактов хозяйственной жизни и оборотов, финансовых операций (акцизы, НДС, таможенная пошлина, налог с продаж, налог с оборота и др.). Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на:
- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы);
- косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги за некоторыми исключениями (НДС), фискальные монополии, некоторыми облагаются товары и услуги государственного сектора (налог с оборота в СССР), а также таможенные пошлины.
Другим критерием деления налогов на прямые и косвенные часто называют возможность переложения налогов на потребителей: окончательным плательщиком прямых налогов становится получатель дохода, тогда как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает конечный потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.
По субъекту-налогоплательщику выделяют налоги:
- с физических лиц (налог на доходы, налог на имущество физических лиц и др.);
- с предприятий и организаций-юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество предприятий и организаций и др.);
- смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и предприятиями и организациями (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств).
По органу, устанавливающему и конкретизирующему налоги, выделяют:
- общегосударственные налоги (размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики, методы исчисления налогов, порядок зачисления сумм налогов в бюджеты различных уровней определяются законодательством и являются едиными на всей территории страны);
- местные налоги (механизм их исчисления и взимания вводятся местными органами власти в соответствии с действующим законодательством).
По порядку введения налога различают:
- общеобязательные налоги – устанавливаются законодательными актами и взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают, по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательством нижестоящих органов управления;
- факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами органов местной власти.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делят на:
- закрепленные (непосредственно и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд);
- регулирующие или разноуровневые (поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству).
По характеру использования налогового платежа выделяют:
- общие налоги (покрывают различные расходы бюджета);
- целевые (платеж идет по строго определенному назначению, например, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы).
По периодичности уплаты налога выделяют:
- регулярные (систематические, текущие) налоги – взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога;
- разовые – связанные с каким-либо событием, не образующим системы (например, таможенная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).
Налоги дифференцируются по источнику налогообложения:
- издержки производства (себестоимость);
- прибыль (доход).
Правильность расчета налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).
При классификации налогов по объектам налогообложения образуется пять групп:
- налоги на имущество;
- ресурсные налоги (включая земельный налог);
- налоги на доход или прибыль;
- налоги на действия (хозяйственные операции, финансовые операции, обороты по реализации);
- прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.
Существуют и другие основания для классификации налогов.