Двойная запись (double entry) – методический прием бухгалтерского учета, состоящий в том, что данные о хозяйственных операциях и иных фактах хозяйственной деятельности в одной и той же денежной сумме одновременно регистрируются в двух или нескольких счетах бухгалтерского учета, по дебету одних счетов и по кредиту других.
Двойная запись возникла не ранее XIII в. н.э. как проявление балансового метода в бухгалтерском учете. (Например, по расходному кассовому ордеру о выдаче из кассы агенту под отчет 600 грн. будет сделана запись по кредиту счета «Касса» и по дебету счета «Подотчетные лица». В каждом из счетов будет записано по 600 грн. По данным о поступлении на склад материалов от поставщика будет сделана запись по дебету счета «Материалы» и по кредиту счета «Расчеты с поставщиками» в равных суммах).
Двойная запись имеет информационное и контрольное значение в бухгалтерском учете. Она создает информацию, которая:
- отражает меру изменения объектов, учитываемых во взаимосвязанных счетах;
- указывает направление движения этих объектов учета;
- характеризует хозяйственный процесс, вызывающий происшедшие изменения.
Обобщение данных о двойной записи на конкретных корреспондирующих между собой счетах бухгалтерского учета позволяет получить информацию о происходящем процессе. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета в результате двойной записи основана на экономическом, правовом и методологическом согласовании объектов учета. Каждая хозяйственная операция в данной системе счетов бухгалтерского учета имеет соответствующую ее экономической и юридической характеристике однозначную корреспонденцию счетов, вызываемую двойной записью на них данных об этой операции.
Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее записью на счетах позволяет контролировать правильность учетной регистрации. Информация о связи счетов, заложенная в двойной записи, позволяет производить сверку встречных потоков сообщений о хозяйственных операциях: общей суммы дебетовых записей на счете с корреспондирующей суммой по кредиту другого счета. Поскольку на дебете и кредите счетов данные о каждой хозяйственной операции записываются в равных суммах, то общая сумма записей по дебету всех счетов должна быть равна сумме всех записей по кредиту счетов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных.
В бухгалтерском учете получают три пары равных контрольных итогов:
- общая сумма начальных дебетовых сальдо по счетам равна общей сумме начальных кредитовых сальдо;
- общая сумма дебетовых оборотов по счетам равна сумме их кредитовых оборотов;
- общая сумма конечных дебетовых сальдо по счетам равна общей сумме конечных кредитовых сальдо всех счетов.
Так контролируется не только правильность регистрации данных, но и правильность расчета сальдо по всей совокупности счетов бухгалтерского учета.
Двойная запись вызывает на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерском балансе четыре типа изменений:
- запись по дебету одного активного счета и по кредиту другого (валюта бухгалтерского баланса не изменяется);
- запись по дебету активного счета и по кредиту пассивного счета (валюта баланса увеличивается на сумму двойной записи);
- запись по дебету одного пассивного счета и по кредиту другого (валюта баланса остается без изменений);
- запись по дебету пассивного счета и по кредиту активного счета (валюта баланса уменьшается на сумму двойной записи).