Налоговые льготы

Налоговые льготы (tax exemptions) – предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Налоговые льготы – важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер, т.е. налоговая льгота подразумевает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого размер налоговых изъятий для плательщика уменьшается или увеличивается.

Цель налоговых льгот – сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже – отсрочка или рассрочка платежа, что в конечном счете косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое предоставление бесплатного или льготного кредита).

Налоговые льготы различаются по механизму действия. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы) направлена льгота, налоговые льготы разделяют на три группы:

  1. налоговые изъятия;
  2. налоговые скидки;
  3. налоговые кредиты.

Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Окладная сумма (валовой налог) определяется умножением числа единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. Для раскладочных налогов, размер которых определяется путем раскладки между налогоплательщиками общей суммы, окладная сумма существует как заданная величина. Понятие «кредит» условно, не все виды налогового кредита возвратны и предоставляются за плату. Признаки кредита (срочность, возвратность, платность) присущи только инвестиционному налоговому кредиту.

Существуют условно-возвратные, но бесплатные налоговые кредиты. Например, малым предприятиям в некоторых отраслях экономики предоставляется право на освобождение от уплаты налога при условии сохранения ими определенного вида деятельности в заданный период. При нарушении условий налоговая льгота отменяется и налог за весь период деятельности уплачивается в полном объеме.

Формы предоставления налогового кредита:

  • снижение ставки налога;
  • сокращение окладной суммы (валового налога), полное освобождение от налога на определенный период (налоговые каникулы);
  • отсрочка или рассрочка уплаты налога;
  • возврат ранее уплаченного налога или его части (налоговая амнистия);
  • зачет ранее уплаченного налога (широко используется в целях избежания двойного налогообложения);
  • замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

Целевой налоговый кредит – льгота, предоставляемая местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, налогоплательщику в случае выполнения им особо важного заказа по социально-экономическому развитию территории или предоставления особо важных услуг населению данной территории. Для получения этой налоговой льготы плательщик должен заключить налоговое соглашение с местной администрацией, которое затем подлежит утверждению местным органом власти при рассмотрении соответствующего бюджета.

Налоговый кредит находит широкое применение, т.к. он напрямую сокращает налоговое обязательство налогоплательщика, тогда как изъятия и скидки лишь косвенно сокращают окладную сумму. Кроме того, налоговый кредит больше, чем другие налоговые льготы, учитывает имущественное положение налогоплательщика: одинаковый в количественном выражении налоговый кредит сохраняет бо́льшую долю дохода плательщику с более низкими доходами.

Существует другой подход к классификации налоговых льгот. В зависимости от субъектов и элементов налогового производства выделяют четыре группы налоговых льгот, предоставляемых:

  1. по объекту (изъятия, скидки);
  2. по ставкам (понижение ставки);
  3. по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит);
  4. по отдельным субъектам (комбинация перечисленных льгот, налоговые каникулы, понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и другие).

Первые три группы налоговых льгот (за исключением случаев, когда они распространяются на отдельных субъектов), предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях. При данной классификации налоговых льгот выделяют следующие формы их предоставления:

  • освобождение от налогов отдельніх категорий лиц (включая налоговые каникулы и налоговый иммунитет);
  • изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога;
  • установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, не облагаемой налогом (например, необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц);
  • вычет из необлагаемой базы определенных сумм (как правило, расходов плательщика);
  • понижение налоговых ставок при определенных условиях;
  • вычет из налогового оклада (см. Налоговые вычеты);
  • возврат ранее уплаченного налога;
  • отсрочка (рассрочка) уплаты налога.

Вотечественном  налоговом законодательстве предусмотрены основные виды льгот:

  • необлагаемый минимум объекта;
  • изъятие из обложения определенных элементов объекта;
  • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;
  • понижение налоговых ставок;
  • целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты, прочие налоговые льготы (предусматриваются в законах о конкретных налогах).

Через систему налоговых льгот, исключений и преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения, реализуется стимулирующая функция налогов. Так, действие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

  • финансирования затрат на развитие производства и НИОКР;
  • содержания объектов жилищно-коммунальной сферы;
  • занятости инвалидов;
  • благотворительной деятельности в социально-культурной сфере;
  • возмещения комплексного ущерба природным ресурсам при землепользовании.

Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено действующим законодательством.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

три × 3 =