Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства (audit evidence(s)) – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, финансовом состоянии и перспективах развития экономического субъекта.

Аудиторские доказательства базируются на документальных источниках, документации (первичных документах и регистрах) бухгалтерского учета, заключениях экспертов, результатах проведенных опросов, а также на сведениях из других источников.

Аудиторские доказательства могут быть внешними, внутренними и смешанными.

Внешние аудиторские доказательства получают от третьих лиц на основе письменного запроса и в результате встречных проверок. Они представляют наибольшую ценность и достоверность и обеспечивают надежность выводов аудитора.

Внутренние аудиторские доказательства получают путем изучения данных, содержащихся в документах внутреннего контроля экономического субъекта, анализа их соответствия и специальных опросов сотрудников.

Как правило, аудиторская фирма не ограничивается внутренними аудиторскими доказательствами, а, дополняя их внешними, пользуется смешанной системой аудиторских доказательств.

Источники получения аудиторских доказательств:

  • первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
  • регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
  • результаты анализа его финансово-хозяйственной деятельности;
  • сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
  • результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками;
  • бухгалтерская отчетность и др.

Основными требованиями к аудиторским доказательствам являются:

  • необходимость – аудитор должен определить, какие доказательства необходимы для составления аудиторского заключения;
  • обоснованность – доказательством являются данные первичных документов, учетных регистров, финансовых отчетов и других документов, содержание которых заверено подписями конкретных исполнителей;
  • полнота – объем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля;
  • правильность – требование наличия в доказательстве проверенных аудиторских данных.

Аудиторские доказательства могут быть получены при помощи:

  • проверки арифметических расчетов экономического субъекта (пересчет);
  • инвентаризации;
  • оценки правильности соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
  • проверки документов, в т.ч. их соответствия принятым нормативным документам и правилам оформления;
  • устного опроса руководителей экономического субъекта, его работников и третьих лиц;
  • прослеживания (сквозного контроля) всех документов, касающихся конкретных хозяйственных операций (договора с контрагентами, регистры синтетического и аналитического учета и т.п.);
  • аналитических процедур, в первую очередь сравнения, детализации, элиминирования и т.п.;
  • подготовки альтернативного баланса.

В международном стандарте аудита № 500 «Аудиторские доказательства» указано такое правило: доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:

  • инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;
  • наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
  • запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
  • подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
  • пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;
  • аналитические процедуры — анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.

Если были выявлены серьезные сомнения относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности, то аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. При невозможности получения таких доказательств аудиторское заключение модифицируют.

Глубокий и всесторонний анализ аудиторских доказательств повышает уровень аудиторских гарантий в правильности выводов и рекомендаций аудитора. Собранные аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

1 × 4 =