Классификация затрат

Классификация затрат

Экономическая наука и практика хозяйствования используют показатель себестоимости продукции. Если себестоимость выразить в денежной форме, то это и будут издержки производства. Она показывает, сколько стоит предприятию такое производство. Вычисляя свои расходы с этих позиций, предприятие определяет их общую сумму (себестоимость товарной продукции) и калькулирует себестоимость единицы продукции. В зависимости от функционального назначения показателя исчисляется расчетная фактическая, производственная и коммерческая себестоимость продукции.

Расчетная себестоимость отражает ожидаемые расходы, исчисленные в период подготовки к производству того или иного товара (услуги). При определении такой себестоимости исходят из существующего на момент расчета уровня расходов. Фактическая себестоимость отражает уровень затрат, сложившийся за итоговый период, и включает все расходы, в том числе штрафы, пени, неустойки, убытки от стихийных бедствий. Производственная себестоимость складывается из затрат на изготовление товара и оплаты труда управленческого и вспомогательного персонала. К коммерческой себестоимости относится производственная себестоимость и расходы, связанные с реализацией товара (услуги).

Для изучения изменений в структуре затрат на производство товара (услуги) себестоимость исчисляют по двум направлениям: по элементам расходов и по статьям калькуляции.

Элементы затрат — это однородные по составу расходы: материальные, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, расходы на материалы и топливо и прочие денежные расходы. Структура себестоимости по элементам затрат характеризует общее экономическое положение предприятия, показывает источники перерасхода или экономии, выявляет общие потребности предприятия в материальных, трудовых, финансовых ресурсах для их дальнейшего сбалансирования со всеми разделами производственной программы. Группировка затрат по элементам затрат и соотношение между отдельными элементами затрат определяет принадлежность предприятия в конкретной отрасли (энергоемкая, трудоемкая, фондоемкая), общую тенденцию формирования расходов, а также пути их сокращения.

Группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения расходов и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции и всей товарной продукции. Формирование структуры себестоимости по статьям калькуляции имеет иную, чем формирование по элементам затрат, цель. С помощью такой структуры определяют влияние на величину себестоимости, например, превышение сроков освоения выпуска продукции, потерь от брака и рекламаций и тому подобное. Перечень статей калькуляции, их состав и методы разделения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

С целью планирования, учета и калькулирования затрат в отечественной практике управления затратами в настоящее время действует такая классификация затрат:

  • по виду производства (основные и вспомогательные);
  • по виду продукции (на отдельное изделие, группу однородных изделий, заказ, переработку, работы, услуги);
  • по статьям калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементам затрат (для расчета проектной сметы расходов и отчета затрат на производство);
  • по месту возникновения (цеховые, производственные и т.д.).

При переходе на рыночные условия хозяйствования основная часть малых и средних предприятий использует упрощенную номенклатуру калькуляционных затрат, включая в них прямые расходы — материальные, на оплату труда и другие; а также косвенные расходы на управление и обслуживание производства. Бесспорно, развитие рыночных отношений приближает отечественную практику подсчета расходов к существующей на предприятиях зарубежных стран, где помимо анализа собственной деятельности осуществляется сравнительный анализ расходов производства конкурентов, что позволяет сопоставить структуру расходов собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить на основе такого анализа преимущества конкурентного производства, принять меры по улучшению структуры собственных расходов, а также их сокращения.

Экономический подход к подсчету расходов

Экономическая теория рассматривает расходы с точки зрения упущенных возможностей или утраченных благ, которые можно было бы получить при использовании тех же ресурсов, но другим альтернативным путем. Такие расходы для предприятия являются неявными (альтернативными). Они возникают каждый раз, когда нужно сделать выбор из любого набора ограниченных ресурсов, отдавая предпочтение одному над другим, поскольку теряется возможность воспользоваться выгодой ресурса, который не выбран.

Овладение знаниями по анализу затрат с позиций альтернативной стоимости (цены выбора) является важнейшей задачей современной экономической науки. Альтернативный подход помогает предприятию находить факторам производства более эффективное применение, позволяет рассчитать возможные выгоды или потери от выбора предприятием определенного направления своей деятельности. Альтернативный подход к подсчету затрат обеспечивает предприятию долгосрочную перспективу развития и стабильность доходов. Нужно отметить, что альтернативные затраты являются не абсолютными или общественными, а только индивидуальными, они могут совпадать или не совпадать с бухгалтерскими.

Классификация затрат на внешние и внутренние

С точки зрения альтернативности расходы делятся на внешние и внутренние. Цель такого разделения — выявить наиболее эффективный способ использования ресурсов, находящихся в собственности фирмы (предприятия), и ресурсов, приобретенных у поставщиков.

Внешние затраты — это затраты предприятия, связанные с приобретением необходимых для его функционирования ресурсов. При этом альтернативные издержки равны выгоде, которую могло бы получить предприятие, если бы такие же средства использовало для приобретения другого (альтернативного) ресурса.

Внутренние затраты — это затраты ресурсов, которые являются собственностью предприятия (денежный капитал, оборудование, предпринимательские способности и т.п.). При этом альтернативные издержки равны выгоде, которую может получить предприятие в случае альтернативного использования собственных ресурсов. Так, доход от использования собственного денежного капитала в производстве можно сравнивать с процентным доходом на такой капитал в банке, доход от использования собственного оборудования — с доходом от сдачи его в аренду и т.д. Выбор предприятием наиболее эффективного варианта поведения является задачей стратегической. Дальнейшая его деятельность связана с конъюнктурой рынка, изменение которой требует соответствующей реакции предприятия, прежде всего это связано с изменением объема выпуска продукции.

Классификация затрат на постоянные и переменные

С точки зрения влияния на объемы производства затраты предприятия разделяют на постоянные и переменные.

Постоянные затраты — это расходы, не влияющие на изменение объемов производства в краткосрочном периоде деятельности предприятия. К ним относятся расходы на содержание производственных зданий, сооружений, оборудования, администрации, управленческого персонала, арендная плата, определенные виды налогов, страхование, проценты за кредит и другие.

Разделение затрат на постоянные и переменные для предприятия условно и связано прежде всего с определением стратегии его поведения в определенном временном периоде. В экономической теории различают мгновенный, краткосрочный и долгосрочный периоды деятельности фирмы.

За краткосрочный период времени предприятие не может осуществить полную реконструкцию, изменить производственные мощности, перепрофилировать производство на выпуск другой продукции. Но в этот период можно изменить интенсивность использования переменных затрат. Таким образом, переменные затраты влияют на объемы производства только в пределах существующих мощностей. Основной закономерностью такого периода является закон убывающей отдачи переменного ресурса, суть которого заключается в том, что начиная с определенного момента последовательное присоединение переменного ресурса (например, труда) к неизменному (например, капиталу) дает нисходящий дополнительный эффект в расчете на единицу переменного ресурса. То есть в ситуации, когда производственные мощности предприятия используются с максимальной нагрузкой, увеличение переменных расходов не приведет к росту объемов производства. В таком случае возникает, например, необходимость покупки дополнительного оборудования, то есть изменения постоянных затрат.

В рамках долгосрочного периода времени предприятие может влиять на объемы производства, изменяя размеры не только переменных, но и постоянных затрат. Поэтому, в отличие от краткосрочного, в долгосрочном периоде для предприятия все затраты являются переменными. В отдельных ситуациях отличие периодов деятельности предприятия рассматривается более концептуально, а не только по продолжительности. Предприятие реально всегда функционирует в нынешнем времени, то есть в краткосрочном периоде, но планирует свою деятельность и развитие на будущее, то есть в долгосрочном периоде. Основным экономическим законом деятельности предприятия в долгосрочном периоде является закон отдачи от масштаба, или эффект масштаба.

Эффект масштаба показывает соотношение между изменением объемов ресурсов, используемых в производстве, и изменением производственных результатов. Характерный пример его действия — экономия на массовом производстве. При прочих равных условиях, чем больше масштабы производства, тем ниже средние издержки, следовательно, соотношение между затратами и выпуском увеличивается. То есть оказывается положительное влияние увеличения единичных мощностей (например, на химических производства или электростанциях), возможность применения автоматизации производственных процессов и других факторов, влияющих на соотношение между постоянной и переменной частями в расходах производства (переменные затраты увеличиваются при росте объемов производства, а постоянные не изменяются). Закон отдачи от масштаба определяет, как изменится объем выпуска продукции при увеличении использования факторов производства (ресурсов). Различают постоянную, растущую и нисходящую отдачу от масштаба производства.

При постоянной отдаче долгосрочные средние издержки остаются неизменными в случае увеличения объемов выпуска продукции. Возрастающая отдача от масштаба производства характеризуется уменьшением долгосрочных средних издержек при увеличении объема выпуска продукции. Убывающая отдача имеет место тогда, когда долгосрочные средние издержки растут по мере роста объема выпуска продукции, что связано с проблемами координации действий и управления сложными производственными комплексами.

Поскольку эффект масштаба выражается в изменении расходов производства на единицу его называют эффектом экономии от масштаба производства и выделяют два типа такой экономии: внутреннюю и внешнюю. Внутренняя экономия связана с тем, что продукция предприятия становится дешевле в результате расширения его деятельности. На основе такой экономии предприятие, снижая свои затраты до минимальных, достигает оптимальных для него размеров и в том числе оптимизирует масштабы своей деятельности. В случае достижения такого результата предприятие прекращает дальнейшее расширение производства. Внешняя экономия от масштаба производства связана с размещением ресурсов в экономике. Источником такой экономии является комплексное развитие всего региона, в котором работает предприятие. Эта экономия выражается в уменьшении не только общих, но и средних расходов предприятия в результате уменьшения затрат на подготовку или наем рабочей силы, на транспортировку или связь, получение информации и тому подобное. Внешняя экономия от масштабов производства является основой для оптимизации размеров всего делового центра, в котором размещено предприятие.

Классификация затрат на общие, средние и предельные

Сумма постоянных и переменных издержек предприятия определяет величину общих или совокупных расходов, которые отражают усилия предприятия по решению задачи минимизации затрат.

Средние затраты — это частное от деления суммы общих затрат на объем выпуска продукции. Для детального анализа средних затрат и определения влияния отдельных элементов на цену выделяют средние переменные, или краткосрочные средние, и средние постоянные, или долгосрочные средние, расходы. Долгосрочные средние издержки характеризуют затраты в расчете на единицу продукции при условии, что все производственные ресурсы являются переменными. Краткосрочные средние затраты характеризуют затраты в расчете на единицу продукции, если часть используемых ресурсов являются переменными, а часть — постоянными. По мере роста объемов производства средние издержки уменьшаются вследствие постоянной величины общих затрат. Такая тенденция сохраняется определенное время, пока все возможности увеличения объемов производства с помощью простого количественного увеличения переменных расходов не будут исчерпаны.

Предельные издержки — это затраты на производство каждой дополнительной единицы продукции. Они не могут превышать альтернативную стоимость продукции или ее цену. В случае, если предельные издержки равняются альтернативной стоимости, дальнейшее производство данного товара при тех же условиях становится нерациональным. Необходимо искать пути уменьшения расходов или альтернативные варианты деятельности. Нижнюю границу расходов будет определять минимальная прибыль предприятия при производстве определенного товара. Предельные издержки определяются как изменение общих затрат при небольшом изменении выпуска продукции или изменении выпуска продукции на одну единицу. Продукт, произведенный в случае использования дополнительного переменного ресурса, называют предельным продуктом, а доход от его реализации — предельным доходом. Сравнивая предельные издержки и предельные доходы, предприятие может реально определить оптимальный для него объем выпуска продукции. Если величина предельных издержек равна величине предельного дохода, дальнейшее наращивание производства нецелесообразно.

Приведенная классификация расходов соответствует условиям рынка. Ее внедрение в практику хозяйствования может дать позитивный результат с точки зрения рационального использования ресурсов и повышения рентабельности хозяйствующих субъектов и экономики в целом.

На практике выделяют и прочие виды классификации затрат.

Прочие виды классификации затрат

Классификация затрат по признаку их экономической однородности

Группировка затрат по признаку их экономической однородности осуществляется по следующим экономическим элементам:

Классификация затрат по функциям деятельности предприятия

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

  • снабженческо-заготовительные;
  • производственные;
  • коммерческо-сбытовые;
  • организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета. Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности.

Классификация затрат по экономической роли в процессе производства продукции

По экономической роли в процессе производства продукции (технико-экономическому назначению) затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

Классификация затрат по составу

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Классификация затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции

В зависимости от времени возникновения и отнесения затрат на себестоимость продукции все затраты подразделяются на:

  • текущие затраты;
  • затраты будущего отчетного периода;
  • предстоящие затраты.

К текущим затратам относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Альтернативная классификация затрат

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

  • альтернативные (вмененные);
  • дифференциальные;
  • безвозвратные;
  • инкрементные;
  • маржинальные;
  • релевантные.

На предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости.

Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

Каждое последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижения выпуска продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей.

Дифференциальные затраты – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Например, рассматриваются два альтернативных места для строительства нового производственного цеха. Если будет выбран район «А», ежегодные затраты по его содержанию предположительно составят 800 тыс., если район «В» – 600 тыс. Дифференциальные затраты по содержанию производственного цеха составят 200 тыс. (800 — 600) денежных единиц.

Дифференциальные затраты также называют дополнительными или приростными. В приведенном примере приростные затраты по содержанию цеха составят 200 тыс., если цех переместится из района «В» в район «А». Решения по вводу дополнительных смен на заводе, увеличение штата работников также включают дифференциальные издержки.

Безвозвратные затраты – это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.

Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты – это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Такие затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции. Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции.

Классификация затрат по уровню регулирования

По уровню регулирования затраты классифицируются на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия:

  • применяемой технологии;
  • организационной структуры;
  • корпоративной культуры и других факторов.

Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

  1. длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);
  2. полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Классификация затрат по степени контроля

По степени контроля затраты подразделяются на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

По своему составу контролируемые затраты отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Классификация затрат уровню эффективности

По уровню эффективности затраты разделяются на эффективные и неэффективные затраты.

Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т.к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

два × пять =